通过！印花税法解读

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十三届全国人大常委会第二十九次会议10日表决通过了印花税法。这部法律总体上维持现行税制框架不变，适当简并税目税率、减轻税负。随着印花税法制定出台，我国现行18个税种中已有12个税种制定了法律，税收法定加快落实，税收立法再进一程。

印花税法草案立法进程与税率变化情况

从2018年11月1日开始到截至目前，印花税法草案进展如下：

进程1：2018年11月1日，国家税务总局官网公示《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》，公开征求意见。

进程2：2021年2月，全国人大常委会第26次会议对印花税法草案进行初次审议。

进程3：2021年6月4日，在总体上维持印花税现行税制框架不变的基础上，拟对印花税法草案二次审议稿作以下完善性修改：

① 适当降低税率

② 进一步明确印花税的征税范围

③ 完善税收优惠规定

进程4: 2021年6月10日十三届全国人大常委会第二十九次会议通过《印花税法》这部法律总体上维持现行税制框架不变，适当简并税目税率、减轻税负，自2022年7月1日起施行。1988年8月6日国务院发布的《中华人民共和国印花税暂行条例》将同时废止。

在减免税方面

二审稿明确，根据国民经济和社会发展需要，国务院对居民住房需求保障、企业改制重组、支持小型微型企业发展等情形可以按规定减征或者免征印花税，但需报全国人大常委会备案。此外，二审稿进一步明确个人与电子商务经营者订立的电子订单“免征印花税”。

印花税新的税率表：

新《印花税税目税率表》

解读：

1、税率那一列：计算印花税的计税基数“支付价款的、支付报酬的、运输费用的、支付使用费的、租金的、保管费的、仓储费的、保险费的”，这些金额含增值税吗？

根据新规定，印花税应税合同的计税依据，为合同列明的支付的价款或者支付的报酬，也就是说是不含税金额，不包括增值税税款。但是，如果我们在签订合同时，合同中价款或者报酬与增值税税款未分开列明的，就需要按照价税合计金额来确定计算。对此，《中华人民共和国印花税法（征求意见稿）》予以了进一步明确，且在目前的实务中，也是按上述规定执行的。

例如：一小规模纳税人销售棕籽收客户5000元，如果销售合同中注明其中价款4854.37元，税额145.63元

那么这一家小规模纳税人公司交纳印花税金额为4854.37*0.03%=1.46元

如果在合同中没进行价分离，该小规模纳税人交印花税金额为5000元*0.03%=1.5元

企业在签订合同时一定要价税分离，避免多交印花税

2、印花税征收范围的界定

印花税征收范围是列举式征收，表中没列举的就不交印花税

3、印花税纳税人的规定：

《印花税条例》合同合方都是纳税人，新《印花税法》动产买卖个人和证券交易受让方除外

4、营业账簿印花税

现行认缴资本，也就是很多企业注册资本未到账，税务机关在执法中是按企业注册资本先行征收，后面注册资本实际到位了，就只增加部分再缴印花税

新《印花税法》第十一条给出了执法的依据

第十一条 已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）、资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额。

5、关于印花税的核定征收问题

在实务中，由于按照应税凭证计算缴纳印花税不但工作上繁琐，而且财务人员稍有疏忽很容易产生涉税风险。为了便于纳税人操作，国家税务总局出台《国家税务总局关于发布<印花税管理规程（试行）>的公告》（国家税务总局公告2016年第77号）相关规定，税务机关可以根据《征管法》及相关规定对企业的印花税采用核定征收方式。

各省税务机关在总局公告2016年第77号的基础上，相继出台了本地区具体适用办法。其中，针对购销合同采用核定征收方式颇为常见。核定征收购销合同印花税的计算公式如下：

购销合同应纳印花税税额＝销售收入×核定比例×适用税率

需要注意的是，实务中，企业采用核定征收印花税方式通常需要向主管税务机关申请，主管税务机关批准后，会向企业送达《税务事项通知书》，告知核定征收的依据、核定征收期间和税款缴纳期限，企业则需要按规定进行纳税申报和缴纳税款。

6、印花税合并纳税申报问题

说到印花税的纳税申报问题，这可要算是近期的热点话题了。根据《国家税务总局关于简并税费申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2021年第9号）规定，自2021年6月1日起，纳税人申报缴纳印花税等一个或多个税种时，将使用《财产和行为税纳税申报表》进行统一申报，即财产和行为税合并申报！这大大减少了我们财务人员的纳税申报次数。

由于税源信息是财产和行为税各种纳税申报和后续管理的基础数据来源，是生成纳税申报表的主要依据。因此，在纳税申报前，我们需要对相关税源信息进行维护。

若税源信息没有变化，我们则直接进行纳税申报。反之，则通过填报《财产和行为税税源明细表》进行数据更新维护后再申报。

以《印花税税源明细表》为例，我们需要注意一些填报要求，比如“税目”栏次为必填项，需要我们填报具体涉及购销合同、加工承揽合同等具体项目。“应纳税凭证编号”栏次为填写合同或者凭证编号，系统默认为选填项目。若我们企业享受印花税减免税，则“减免性质代码和项目名称”栏次为必填项。

在填报时点上，对于诸如印花税等一次性税源，我们既可以在发生纳税义务后立即填写税源明细表，也可以选择在申报时填报所有税源信息。经过以上操作流程，关于印花税涉及的报表申报工作就操作完成了。