会计实操&会计职称培训基地

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前言：

在这个大数据信息时代，每天朋友圈转发的各种税收文件和税收培训，让人有点晕头转向，在这个大快速的信息时代，税收筹划的空间是越来越小了。但政策是人制定的，政策规范的是一个面，无法细到每个点，而我们的企业是构成面的每个点，我们企业出现的具体的业务，去了套用国家的政策，总是可以找到适合我们企业的税法空间；

税收是依据过去和现在的国情民情等制定出来的，但我们的经济业务每天都在创新，每天出现了已出台的税法政策无法规范的新的具体的点，我们还得将现有的国家的政策运用到我们的业务中，也是有空间的；

税收筹划不是写在纸上的，而是纸上的政策是一个参考标准，最重要的是我们企业与税务少不了的充分的沟通，再沟通，双方一起来努力，让国家的税收政策得到执行，让经济得到大力发展！

一、2018年所得税汇算

一年一度的所得税汇算，是通过填制汇算表，将这一年执行所得税政策的情况向税务局进行一个汇报；也是一年一度，企业对所得税拉伸最后清算和清缴；是企业对一个年度的所得税划上一个阶段性的句号。

1、 会计决算时为所得税汇算进行全方位布局

（1）会计决算

在一个会计年度终了，也就是每年的12月31日，是会计关账的时间，也是会计决算的时间，会计准则称其为资产负债表日。

在这个年度内，会计对企业的经济业务按照会计准则进行记录记量，出具了三张财务报表，利润天中的利润总额，是会计利润。

我们的税法规定，企业所得税按照利润的25%缴纳企业所得税，此处的利润，是符合税法口径的利润，而不是会计口径的利润，两个口径是有差异的，比如，打广告100元钱，会计做账是100元全部做进费用，但税法只同意15元，还有85元，税法不认，在汇算时就要将会计利润调增85元，按调增后的利润缴纳企业所得税。

（2） 会计决算的布局

会计在做一年一度的决算的时候，就要按照税法口径进行整体的布局，

一是 本年度税负率的综合考虑；

二是 本年度税款均衡入库的考虑，因为税务稽查的检查其中有一条是要求企业四个季度的预缴要达到年度应缴的70%，否则的话是有风险的；

三是 计划汇算清缴结束前应到未到票据的处理；

四是 汇算清缴应缴30%的税款的计划；

2、 编制汇算工作底稿完善或补充证据

企业所得税汇算是一项系统的任务，汇算表都涉及到很多具体的税法条款

因此，我们在做年度所得税汇算的时候，通过汇算工作底稿是很有必要的，相当于一次严格的自查自纠，自已完善，充分把握好国家给予我们最后的话语权，汇算结束前是有机会纠错的，汇算结束后，对违规是要付出代价的。

3、 所得税汇算表的填制方法和技巧

汇算表填制是通过三级次填制完成的，先填第三级次表，自动生成二级表，二级表后自动生成一级表（主表），有很少一部分数据是通过直接填写的。

4、提交汇算表前预警测试对税收风险的最后把关

一年一度的汇算，也是税务年报，在提交汇算表前对企业的税收风险进行最后把关

首先参照行业的税负率对税负率进行把关

企业所得税行业预警税负率

租赁业

1.5%

专用设备制造业

2.0%

专业技术服务业

2.5%

专业机械制造业

2.0%

造纸及纸制品业

1.0%

印刷业和记录媒介的复制印刷

1.0%

饮料制造业

2.0%

医药制造业

2.5%

畜牧业

1.2%

通用设备制造业

2.0%

通信设备、计算机及其他电子设备制造业

2.0%

塑料制品业

3.0%

食品制造业

1.0%

商务服务业

2.5%

其他制造业——管业

3.0%

其他制造业

1.5%

其他建筑业

1.5%

其他服务业

4.0%

其他采矿业

1.0%

皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业

1.0%

批发业

1.0%

农副食品加工业

1.0%

农、林、牧、渔服务业

1.1%

木材加工及木、竹、

藤、棕、草制品业

1.0%

零售业

1.5%

居民服务业

1.2%

金属制品业——轴瓦

6.0%

金属制品业——弹簧

3.0%

金属制品业

2.0%

建筑材料制造业——水泥

2.0%

建筑材料制造业

3.0%

建筑安装业

1.5%

家具制造业

1.5%

计算机服务业

2.0%

化学原料及化学制品制造业

2.0%

工艺品及其他制造业——珍珠

4.0%

工艺品及其他制造业

1.5%

废弃资源和废旧材料回收加工业

1.5%

非金属矿物制品业

1.0%

纺织业——袜业

1.0%

纺织业

1.0%

纺织服装、鞋、帽制造业

1.0%

房地产业

4.0%

电气机械及器材制造业

2.0%

电力、热力的生产和供应业

1.5%

道路运输业

2.0%

其次，看近三年本企业的税负率的走向与收入走向是否缺乏合理性

5、全面取消税收行政审批后企业对所得税优惠相关资料的留存备查

对汇算工作底稿，享受各种税收优惠政策等的资料进行全面清理，并装订成册，这是最重要的证据，因为取消行政审批后，由纳税人自已选择相关税收优惠政策的享受，但后续要接受税务严格的审查验收。

所以，汇算工作最后一关是把本年度汇算资料，包括汇算申报表，享受各种税收优惠政策的依据归档保管。

二、2019年企业所得税思考

2019年是税制继续改革的关键年，2019年2号公告是2019年初，国家抛出的第一个也是最有力的一个税收优惠包，而且是有时限的，到2021年就结束了。

我们企业的老板或者财务人员，如果还按照过去那种思维，那真的该停下来好好思考了，这三年是埋头做业务重要呢，还是好好研究税法重要；

可以这样负责任地说一句，这三年做来务不如学习税法，争取税收红利，来得更轻松，来得更直接，建议从以下8个方面做好2019年企业的税务工作。

1、 会计掌握运用和筹划所得税的票据

所得税是一个讲道理的税种，收入和支出抵减后成为所得税最基本的计税依据和基础

收入和支出的证据或依据或凭据是与税务沟通的重要的也是必须的证据，对税前扣除的一切票据要了入指掌，重点学习以下文件

（1）2011年34号公告，告诉了你税法认可会计上的暂估成本费用

（2）2012年15号公告，告诉了你税法上的临时工与社保上的非全日制的关联，给出了你企业经常支付的一些钱钱，是用工资表还是要求对方去税务代开成发票进入成本费用

（3）2014年39号公告，告诉了你最最重要的一个对虚开发票的界定，以及对纳税人在票据上的保护文件

（4）2015年34号公告，告诉了你工资都是次月发上月，税法上对工资实行的是收付实现制原则，那12月的资以及2019年的提成工资和奖金在春节前发放，是跨年了，到底该如何处理，税法才认可呢

（5）《企业所得税法》及《所得税实施细则》对票据的规范

（6）2018年28号公告，是空前最重要的所得税税前扣除票据的文件，这个文件真的是解放了全人类，不学习损失无法估量

2、 让会计掌握会计成本费用核算技巧解决利润的筹划空间

会计和税法对成本核算给出了不同的方法，税法就只给出了三种方法（先进先出、个别计价、加权平均），但会计准则对成本的核算方法远不止这三种，企业的财务人员要对两个口径成本核算方法进行巧妙地转换，来调剂利润而调节企业税收资金占用的时间

3、 让会计熟练地进行 税金转嫁支付筹划税金成本

企业经常会遇到员工要求税后工资，租房子房东要求税后租金等等，这真的出现了羊毛出现在了猪身上

承担了不该承担的税金成本，最关键的是税法还不认

企业最聪明的做法就是将税后的还原成税前的，这样企业承担了税款，也就合理地进了成本费用

4、 让会计对企业报销费用政策掌握及筹划运用

营改增后与营改增前，审报销单最大的区别点，营改增前，报销单一般是零星的差旅费和零星采购等锁事发生的费用，一般是在税前扣除少缴所得税

营改增后，特别是2019年39号公告，把进项抵扣全面放开，企业的报销单后面不只是抵所得税了，每一笔都有可能抵扣增值税的

2019年起审报销单要多长个心眼，不然白花花的银子就从你的手间笔间流失

5、 让会计精准把握资产负债表中损失扣除的规定及运用筹划

很多企业做两套账，内账真真切切给股东看，外账给税务银行投标用

外账做得特别的干净，全年无损失，全年无招待，全年无一张收据出现，全本账中除了发票还是发票，除了银行单子还是银行单子，除了工资表还是工资表。。。。

税务一看就明白，你有两套账，正常情况下，我们的账中肯定有该取得发票未取得发票的支出，肯定有公司的周转材料，库存商品，原材料正常报损报废，员工的工资肯定不都是社保的最低基数。。。。

如果那样，税务局会从各种外围证据围堵，还原于真相，

企业资产负债表中的清理是必须的，应收应付的往来，各种资产的正常报损，都应认真对待

6、 让会计精准把控弥补亏损政策及筹划运用

弥补亏损是国家给出的一项优惠税收政策，一般的企业弥补期是5年，高新和科技型中小企业延长到10年，我们要用好这5年10年

很多企业将筹建期乱用或不懂筹建期的税收政策，白白浪费了补亏损的年限

很多企业不懂核定征收和查账征收形成的亏损或利润的政策的切换，也乱用弥补期，或浪费弥补期

还有企业因为自己怕税务查账，明明是亏损，而是想方设法做点利润等

弥补亏损是一个很好的税收优惠政策，是每个企业都有权利享受的优惠

7. 让会计精准把控所得税纳税义务产生时间和地点政策运用及筹划

特别是现在的总分公司，不懂得总分的所得税到底在哪义，建议好好学习2012年57号公告，答案尽在其中

所得税纳税义务产生的时间，建议学习国税函【2008】875号文件，答案尽在其中

8 一网打尽所得税优惠政策及筹划充分享受国家释放的税收红利

企业所得税的优惠政策不多，除了农林牧鱼业减免外，就是一些行业或地域的优惠，但在2019年出台了一个巨大的企业所得税优惠红包，建议好好学习国家税务总局2019年第2号公告，这个政策给中小企业家家户户都送钱来了，税务送来的钱你不收，说明你谦虚，如果是因为你没学习或不懂这个政策，无知丢掉了或失去了这个税收红包，你在这个年代从中产阶级有可能一下变成了穷人

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