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上次遇到一个小伙伴说税务局要求提供重分类的财务报表，她当时还没反映过来，重分类编制方法和不重分类编制方法有什么不同吗？税务局要求重分类的编制方法的意图是什么呢？

针对上面的问题直接上结论：

税务局最直接的意图，想知道你们公司的预收账款和资产总额的金额，根据预收账款进一步分析你的纳税义务是否产生，根据你重分类编制资产负债表的资产总额判断你是否满足小微企业所得税三个条件之一的平均资产总额不超过5000万元或临界值的进一步追查；

说白了，判断你是否真正符合小微企业所得税优惠条件。下面我们就中小民营企业财务报表编制方法一起学习。

一、中小企业有权利选择财务编制的方法

1.中小企业一般选用的《小企业会计准则》，小企业会计准则的第八十条规定：

小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：

（一）资产负债表；

（二）利润表；

（三）现金流量表；

（四）附注。

2.《小企业会计准则》第八十三条进一步对资产负债表格式作出明确规定：

（1）小企业资产、负债和所有者权益应当分类列报，资产类至少应当单独列示下列项目：

……；负债类至少应当单独列示下列项目：……。

小企业的资产应当按照流动资产和非流动资产两大类别列示，但小企业可以（注意这里的关键词）不区分流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。”

该条款解读：中小企业选用了小准则，这里的“可以”是授权性规定：这意味着“不区分”是小企业的一项选择权，而非禁止。您选择“不重分类”是完全合规的。

（2） 直接赋予简化权利：该条款直接免除了小企业按照流动性对资产和负债进行分类（即“重分类”）的法定义务。这是准则制定者为减轻小企业核算负担而给予的核心简化待遇之一。

3.中小企业很多会计混淆了“会计报表编制可以选择不重分类方法”与“会计科目设置”的区别

（1）很多中小企业为了简化客户和供应商的以及其他往来款项的核算，只设置了“应收账款”核算与客户的往来，只设置了“应付账款”科目核算与供应商的往来，只设置了其他应收款或其他应付款核算其他往来款，未对客户的往来款按先款后货或先货后款分别设置“预收账款”和“应收账款”，对对供应商的往来款按先款后货或先货后款分别设置“预付账款”和“应付账款”等，主要目的是为了便于对账，主要原因是中小企业的手续传递没有央企国企那么规范，再说中小企业在实际经营中很少有先给钱后发货的情形，基本上都先货后款，而且还久欠不付的情况占主流，这是实质，这也是事实。

（2）中小企业的会计混淆了科目和报表列项的关系，也就是说中小企业设置会计科目应严格分别按先款后货“应收账款”、预收账款、应付账款、预付账款；

（3）中小企业同时也没搞清楚编制财务报表的列项选择小企业会计准则可以不重分类具体指是什么？是指流动资产和非流动资产可以不重分类，流动负债和非流动负债不重分，而不是指资产和负债可以不重分；

4.中小企业遇到税务局提出要求重分类方法编制财务报表的几点建议：

（1）向税务局老师解释，我们是选用的《小企业会计准则》，第八十三条给我了们编制财务报表可以不重分类，相信税务机关会理解的。

（2）要清楚税务机关要求企业重分类编制财务报表的意图；

（3）会计科目严格分设：应收账款、应付账款、预收账款、预付账款；

（4）哪怕记入了预收账款，在编制财务报表时也得尊重观事实，如果是先款后货正确记入预收账款，如果先款后货是财务和业务脱节导致财务手续滞后，比如：货已发给客户，合同也约定对方收到货就打款，对方财务也按此条款打了款给我们企业，只是因为我方库管未及时将出库单或提货单传递财务，财务凭银行回单入了应收账款的贷方，不应入预收账款，即使见单记入了预收账款，在编制资产负债表时都应填入应收账款中；

（5）可以向税务机关提供相关证据；

二、如果中小企业选用的《企业会计准则》，则必须采用重分类方法编制财务报表：

法律依据：《企业会计准则第30号——财务报表列报》第十三条规定：“流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债的划分，应当以企业的正常营业周期为依据。……对于在资产负债表日起一年内（含一年）到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主展期的，即使资产负债表日后签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。”

第十七条规定：“资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：……（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。”

第十九条规定：“负债满足下列条件之一的，应当归类为流动负债：……（四）在资产负债表日起一年内到期应予以清偿。”

条款解读：

（1）“应当”是强制性规定：这里使用的是“应当”，是必须执行的强制性要求，没有选择余地。

（2）明确流动性划分标准：条款严格定义了什么是流动资产/负债，什么是非流动资产/负债，并要求企业必须按此标准进行划分。

（2） 隐含重分类操作：正是基于这种严格的流动性划分标准，才产生了重分类操作。例如，一笔长期借款中将在一年内到期的部分，在资产负债表日已不再符合“非流动负债”的定义，因此必须被重分类至“一年内到期的非流动负债”（流动负债项下）。

文章总结：

中小企业选择了《小企业会计准则》，是允许选用不重分类方法编制财务报表的，千万别搞混了财务报表的编制列举项和会计科目的设置是两码事；

实质重于形式，如果中小企业是因为手续传递滞后先款后货而非真正意义上的先款后货没有记入预收账款，可以举证写说明给税务局，和税务老师进行充分沟通，得到税务老师的理解和支持。