【合并报表深度讲解①】全资控股无内部交易合并报表编制

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案例背景：P 公司 100% 控股 S1 公司，S1 公司 100% 控股 S2 公司，投资额均为 100 万元，三个公司利润总额均为 100 元（无纳税调整项），税后利润均为 75 万元且层层分红给母公司，母子公司的其他应收其他应付款往来挂账均为 10 迈远，全资控股且无内部交易情形下的合并报表的编制：

我们需要编制合并报表，主要工作包括：

1.抵消长期股权投资与子公司所有者权益。

2.抵消内部往来（其他应收和其他应付）。

3.合并利润表项目，由于没有内部交易，只需要简单加总，然后抵消投资收益（因为成本法编制合并报表时，需要将成本法调整为权益法，然后抵消，但也可以直接抵消。这里我们按照常规步骤：先调整，后抵消）。

由于题目信息简单，我们假设 P 公司对 S1 和 S2 的投资都是 100 万，S1 和 S2 的股本（或实收资本）都是 100 万，净利润都是 75 万（税后），未分配利润都是 75 万（假设没有提取盈余公积，也没有分配股利，所以净利润全部转入未分配利润）。

合并日（2026 年 1 月 31 日）的资产负债表和利润表（假设是 2026 年 1 月 31 日为报表日，但通常利润表是期间报表，这里我们假设是 2026 年 1 月 1 日至 1 月 31 日的利润表）。

步骤：

一、资产负债表合并：

1. 将 P、S1、S2 的资产负债表各项目加总。

2. 抵消 P 公司对 S1 和 S2 的长期股权投资与 S1、S2 的所有者权益。

对于 S1：P 公司长期股权投资 100 万，S1 的所有者权益：实收资本 100 万，未分配利润 75 万，所以抵消分录为：

借：实收资本 100

未分配利润 75

贷：长期股权投资 100

少数股东权益 0（因为全资控股）

未分配利润（合并差额）？ 注意：这里因为净利润是 75 万，而投资成本是 100 万，所以合并时会有差额，这个差额是合并商誉吗？但题目没有说，而且投资款 100 万，子公司净资产也是 100 万（实收资本 100 万，未分配利润 0，但这是合并日的情况，现在有利润了）。注意：我们是在合并报表日，不是购买日。假设购买日就是期初，而且购买日子公司净资产等于投资成本，那么没有商誉。但这里投资款 100 万，子公司实收资本 100 万，所以购买日子公司净资产 100 万，投资成本 100 万，没有商誉。而合并报表日子公司净资产增加了 75 万（未分配利润），所以长期股权投资在权益法下应该调整增加 75 万，但成本法下还是 100 万。所以我们需要先将成本法调整为权益法，再抵消。但也可以直接抵消，直接抵消时，长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录为：

借：实收资本 100

未分配利润 75

贷：长期股权投资 100

投资收益（或未分配利润） 75 （这个 75 万是子公司累计净利润中属于母公司的部分，但这里全资，所以就是 75 万）

但是注意，这个抵消分录做完后，合并资产负债表上长期股权投资为 0，子公司所有者权益被抵消，而母公司的未分配利润会加上子公司的净利润（通过投资收益转入）。实际上，合并报表的未分配利润是母子公司未分配利润的合计数，但子公司的未分配利润已经被抵消，而通过投资收益又加了回来。

但是，我们通常做的抵消分录是：

借：实收资本 100

未分配利润（期末） 75

贷：长期股权投资 100

少数股东权益 0

未分配利润（期初） 0 （假设期初为 0）

投资收益 75 （这个投资收益是子公司当年净利润，但这里我们假设是当年的，所以抵消分录中投资收益 75 万）

但是，这个抵消分录会导致合并利润表中投资收益被抵消，而子公司的净利润通过营业收入、营业成本等已经并入利润表，所以合并净利润是母子公司净利润之和，而投资收益被抵消，不会重复。

然而，我们这里的情况是，母公司没有确认投资收益（成本法下，子公司宣告分红才确认，这里没有宣告，所以母公司利润表投资收益为 0）。所以，我们需要先将成本法调整为权益法，确认投资收益 75 万，然后抵消。

二、调整分录（成本法调整为权益法）：

对于 S1：

借：长期股权投资 75

贷：投资收益 75

对于 S2 相同。

然后，再做抵消分录：

对于 S1：

借：实收资本 100

未分配利润（期末） 75

贷：长期股权投资 175（100+75）

少数股东权益 0

未分配利润（期初） 0

投资收益 75 （这个投资收益是子公司净利润，但我们已经调整了投资收益，所以这里再抵消投资收益，这样合并利润表中投资收益为 0，而子公司的净利润已经包含在合并利润表中）

注意：上面这个抵消分录中，未分配利润（期末）是子公司期末的未分配利润，也就是 75 万。抵消分录贷方有投资收益 75 万，借方未分配利润（期末）75 万，这样子公司本期的净利润（通过未分配利润增加）被抵消，而贷方的投资收益 75 万又被抵消，实际上子公司的净利润通过调整分录已经加到母公司投资收益，然后又被抵消，最终合并净利润就是母公司净利润加上子公司净利润，而投资收益为 0。

但是，我们也可以不通过“投资收益”科目，而是直接抵消子公司利润分配和净利润，但通常做法是上面的分录。

三、内部往来抵消：

借：其他应付款

贷：其他应收款

四、然后，我们还需要考虑所得税，但题目没有要求，所以忽略。

五、最后，将调整和抵消分录过入合并工作底稿，计算合并数。

由于我们只是文字描述，所以不编工作底稿，直接写合并报表的最终结果。

假设 P 公司自己的报表（单独报表）如下：

资产负债表：

货币资金：假设足够，不重要。

长期股权投资：200 万（对 S1 和 S2 各 100 万）

其他资产：假设没有，为了简单，我们只列重要的。

负债：假设没有。

所有者权益：实收资本（假设 P 公司实收资本为 0，但这样不合理，但题目没给，我们假设 P 公司只有长期股权投资和未分配利润，实收资本为 0，但这样合并报表实收资本为 0？不对，合并报表的实收资本是母公司的实收资本，所以我们需要知道母公司的实收资本。但题目没给，我们就假设 P 公司实收资本为 0，那么合并报表实收资本就是 0。但这样不合理，不过我们按照题目来，题目只给了这些信息，我们就假设 P 公司只有这些项目。

实际上，P 公司作为母公司，应该有自己的业务，但题目没说，我们就假设 P 公司只有对子公司的投资，没有其他业务。那么 P 公司的利润表就是 0，净利润 0。但这样合并利润表就是两个子公司的利润表加起来，然后减去抵消分录的影响。

但题目说 P 公司投资款 100 万，可能是 P 公司用 100 万货币资金投资设立 S1 和 S2，所以 P 公司资产负债表：

货币资金：0（假设投资后货币资金减少，但 P 公司还有其他资产吗？题目没说，我们假设 P 公司只有长期股权投资，其他没有。那么 P 公司资产负债表：

资产：长期股权投资 200 万

负债：0

所有者权益：实收资本 200 万（假设 P 公司成立时股东投入 200 万，然后全部用来投资子公司）？不对，投资款是 100 万每个，所以 P 公司实收资本可能是 200 万，但题目没说清楚。我们假设 P 公司成立时股东投入 200 万，然后投资两个子公司各 100 万，所以 P 公司资产负债表：

货币资金：0

长期股权投资：200

资产合计：200

实收资本：200

未分配利润：0

但这样，P 公司没有利润，而子公司有利润。合并后，合并资产负债表的所有者权益应该是多少？应该是母公司的所有者权益加上子公司的净利润（归母部分），但子公司的净利润在合并时已经并入，所以合并未分配利润是 150 万（两个子公司各 75 万），而合并实收资本是 200 万。

但是，我们编制合并报表时，需要将子公司的净资产抵消，然后体现为合并净资产。所以，我们一步一步来。

我们假设 P 公司、S1、S2 的个别报表如下（简化，只列重要项目）：

P 公司资产负债表：

长期股权投资：200（对 S1 和 S2 各 100）

资产总计：200

实收资本：200

未分配利润：0

负债和所有者权益总计：200

S1 公司资产负债表：

货币资金：假设利润都变成了货币资金，所以货币资金=100（投资款）+100（利润）-25（交税）=175？不对，投资款 100 万是净资产，利润 100 万，交税 25 万，所以净利润 75 万，所以净资产增加 75 万。假设 S1 的资产都是货币资金，那么货币资金=100（初始投资，假设投资款是货币资金）+100（收入，假设全部收到现金）-25（交税，用现金交）=175 万。但题目说只有一个其他应收应付，我们忽略不计，那么资产就是货币资金 175 万，负债为 0，所有者权益为 175 万（实收资本 100，未分配利润 75）。同样，S2 也是一样。

所以，S1 资产负债表：

货币资金：175

资产总计：175

实收资本：100

未分配利润：75

负债和所有者权益总计：175

S2 同 S1。

现在，我们编制合并资产负债表和合并利润表。

步骤：

1. 将 P、S1、S2 的资产负债表和利润表各项目加总。

加总的资产负债表：

货币资金：P 公司 0 + S1 175 + S2 175 = 350

长期股权投资：200

资产总计：550

实收资本：200（P 公司）+100（S1）+100（S2）=400

未分配利润：0（P）+75（S1）+75（S2）=150

负债和所有者权益总计：550

1. 调整分录：将成本法调整为权益法。

对 S1：

借：长期股权投资 75

贷：投资收益 75

对 S2 相同。

所以，调整后，合并工作底稿中：

长期股权投资：200+75+75=350

投资收益：0+75+75=150

1. 抵消分录：

(1) 抵消长期股权投资与子公司所有者权益：

对于 S1：

借：实收资本 100

未分配利润（期末） 75

贷：长期股权投资 175

少数股东权益 0

投资收益 75 （这个投资收益是子公司净利润，但注意，我们已经在调整分录确认了投资收益，这里再抵消，这样投资收益一增一减，合并为 0）

对于 S2 相同。

(2) 抵消内部往来（其他应收和其他应付）：

借：其他应付款

贷：其他应收款

由于金额忽略不计，我们假设为 0，所以不用做。

1. 将抵消分录过入合并工作底稿，计算合并数。

抵消分录(1)对 S1 和 S2 都做，所以：

借：实收资本 200（100+100）

未分配利润（期末） 150（75+75）

贷：长期股权投资 350（175+175）

投资收益 150（75+75）

注意，这个抵消分录中，投资收益在贷方 150 万，而调整分录中投资收益在借方 150 万，所以合并后投资收益为 0。

再看资产负债表项目：

实收资本：加总为 400，抵消 200，所以合并实收资本=200（母公司实收资本）

未分配利润：加总为 150，抵消 150，但贷方投资收益 150 万会转入未分配利润（因为投资收益是利润表项目，最后会转入未分配利润），所以未分配利润的合并数=150（加总）-150（抵消）+150（投资收益转入）=150。注意，这里投资收益转入未分配利润是自动的，在合并利润表中，净利润包含投资收益，然后转入未分配利润。

但是，我们通常做工作底稿时，未分配利润的合并数是通过计算得到的。我们来看一下：

经过调整和抵消后，合并资产负债表：

货币资金：350

长期股权投资：350（调整后）-350（抵消）=0

资产总计：350

实收资本：400-200=200

未分配利润：150-150+150=150 （注意：这里的 150 是子公司未分配利润，抵消了，但通过投资收益又加回来了，实际上就是子公司净利润归母部分）

负债和所有者权益总计：350

所以，合并资产负债表是平衡的。

合并利润表：

营业收入：假设 S1 和 S2 的营业收入各为多少？题目没说，但利润是 100 万，所得税 25 万，所以税前利润 125 万，假设没有其他费用，那么营业收入就是 125 万？但题目没说，我们假设营业收入为 125 万，营业成本为 0，税金及附加 0，管理费用 0，所得税费用 25 万，所以净利润 75 万。那么加总后，合并利润表：

营业收入：S1 125 + S2 125 = 250

营业成本：0

税金及附加：0

管理费用：0

投资收益：150（调整分录） -150（抵消分录）=0

利润总额：250

所得税费用：25+25=50

净利润：200

注意，这里净利润 200 万，其中归母净利润 200 万（因为没有少数股东），所以合并净利润 200 万。而合并资产负债表中的未分配利润 150 万是累计的未分配利润，这里我们假设期初未分配利润为 0，所以本期净利润 200 万，但资产负债表未分配利润只有 150 万，为什么？因为子公司净利润是 75+75=150，母公司净利润是 0，所以合并净利润是 150？不对，我们上面的合并利润表计算出来的净利润是 200 万，但资产负债表未分配利润是 150 万，不平衡。

为什么？因为我们假设的营业收入是 125 万，所得税费用 25 万，所以净利润 100 万？不对，我们之前说利润 100 万，交税 25 万，所以净利润 75 万。那么利润 100 万是税前利润还是税后？题目说“利润都是 100 万，交税都是 25 万”，所以利润 100 万应该是税前利润，因为交税 25 万，所以净利润 75 万。那么营业收入是多少？我们假设营业收入就是 100 万，那么税前利润 100 万，所得税 25 万，净利润 75 万。所以 S1 和 S2 的利润表：

营业收入：100

营业成本：0

税金及附加：0

管理费用：0

利润总额：100

所得税费用：25

净利润：75

那么合并利润表加总：

营业收入：100+100=200

利润总额：200

所得税费用：50

净利润：150

然后，我们调整和抵消分录中，投资收益调整了 150（权益法确认的投资收益），然后抵消分录又抵消了 150，所以合并利润表中投资收益为 0。那么合并净利润就是 150。而合并资产负债表中的未分配利润是 150，期初为 0，所以本期净利润 150，全部转为未分配利润，平衡。

所以，我们纠正一下，子公司的税前利润是 100 万，所得税 25 万，净利润 75 万。

那么，合并报表的结果是：

合并资产负债表：

货币资金：350

资产总计：350

实收资本：200（母公司）

未分配利润：150

负债和所有者权益总计：350

合并利润表：

营业收入：200

营业成本：0

税金及附加：0

管理费用：0

利润总额：200

所得税费用：50

净利润：150

这个结果应该是正确的。

但是，我们还需要注意，P 公司没有营业收入，所以合并利润表就是两个子公司的利润表加总。

另外，我们还需要编制合并所有者权益变动表，但题目没有要求，所以不编。

所以，最终答案就是上面的合并资产负债表和合并利润表。

但是，题目要求“编那个合并报表”，我们就把合并资产负债表和合并利润表的主要项目列出来。

由于是发到公众号，可能希望看到抵消分录和合并过程。我们可以简单描述一下。

我们重新整理一下：

一、个别报表：

P 公司：长期股权投资 200，实收资本 200，未分配利润 0。

S1 公司：货币资金 175（假设），实收资本 100，未分配利润 75。

S2 公司：同 S1。

二、合并报表抵消分录：

1. 调整分录（成本法调整为权益法）：

借：长期股权投资 150

贷：投资收益 150

1. 抵消长期股权投资与子公司所有者权益：

借：实收资本 200

未分配利润 150

贷：长期股权投资 350

投资收益 150

1. 内部往来抵消（本题没有，所以略）

三、合并报表数据（见上）。

这样写可以吗？但是，我们通常不会在合并报表中体现投资收益，因为子公司的净利润已经通过收入费用项目合并进来了。所以，我们上面的抵消分录中，投资收益被抵消，合并利润表中没有投资收益，净利润 150 万就是两个子公司的净利润之和。

注意：我们上面的处理中，调整分录和抵消分录都涉及投资收益，最终合并利润表中投资收益为 0，所以合并净利润就是两个子公司的净利润之和，即 150 万。

如果还有疑问，我们可以再讨论。

根据您提供的信息，P 公司全资控股 S1 和 S2，投资款均为 100 万元，两子公司利润均为 100 万元（税前），所得税均为 25 万元，净利润均为 75 万元。假设子公司之间仅有内部往来（其他应收/应付），但金额可忽略不计。以下为简化合并报表编制过程及结果。

一、个别报表数据（简化）

P 公司（母公司）资产负债表：

长期股权投资：200 万元（对 S1、S2 各 100 万元）

实收资本：200 万元（假设股东投入 200 万元并全部用于投资）

未分配利润：0 元

S1 公司资产负债表：

货币资金：175 万元（假设投资款 100 万元+利润 100 万元-所得税 25 万元，无其他资产）

实收资本：100 万元

未分配利润：75 万元

S2 公司资产负债表：同 S1。

S1、S2 利润表：

营业收入：100 万元（假设无其他成本费用）

利润总额：100 万元

所得税费用：25 万元

净利润：75 万元

二、合并抵消分录

1. 将成本法调整为权益法（确认子公司净利润份额）：

2. 借：长期股权投资 150 万元

贷：投资收益 150 万元

（S1、S2 各 75 万元，合计 150 万元）

1. 抵消长期股权投资与子公司所有者权益：

2. 借：实收资本 200 万元（S1 100 + S2 100）

3. 未分配利润 150 万元（S1 75 + S2 75）

4. 贷：长期股权投资 350 万元（原投资 200 万元 + 权益法调整 150 万元）

投资收益 150 万元

1. 抵消内部往来（假设金额为 X，可忽略）：

2. 借：其他应付款

贷：其他应收款

三、合并报表结果

合并资产负债表：

货币资金：350 万元（S1 175 + S2 175）

长期股权投资：0 元（已全额抵消）

资产总计：350 万元

实收资本：200 万元（母公司实收资本）

未分配利润：150 万元（子公司净利润归母部分）

负债和所有者权益总计：350 万元

合并利润表：

营业收入：200 万元（S1 100 + S2 100）

利润总额：200 万元

所得税费用：50 万元（S1 25 + S2 25）

净利润：150 万元

四.说明

1.上述处理假设投资时子公司净资产等于投资成本，无未实现内部交易，无其他调整事项。

2.合并后净利润为两子公司净利润之和，归母公司所有。

3.合并所有者权益中，实收资本为母公司实收资本，未分配利润为子公司累计净利润。