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前言：

企业财务又一次面临最新最大的挑战-新收入准则让企业报表大变！

新收入准则刚出台，离我们好像很遥远，但突然一下就到了我们面前，财务人员经历了营改增、个税改革、社保入税等等这些大的财税改革，每一次改革，财务人员绝对是冲锋陷阵第一个，经历了上面一系列财税重大改革，又来了2020年的疫情的财税政策，好不容易可以消停一下，不经意2021年新的收入准则在全国全面执行；

确认收入的规则变了，会计科目变了，会计报表变了，最让人痛苦的是学完收入准则，让人蒙圈，读第一遍完全搞不懂在说啥子，读第二遍有一点点感觉…在此，将新收入准则下的重点整理如下，一起学习，一起成长！

一、企业销售经营的身份

无论你是销售服务，还是销售货物，还是又销售服务又销售货服的混合销售，企业得确认自己干的是主要责任人呢？还是代理责任人呢？

如果是主要责任人，核心点是在向客户转让商品前对商品有控制权，按照对价总额确认收入；如果是代理责任人，核心点是在向客户转让商品前对商品无控制权，按收取的佣金或手续费确认收入；这样把身份确认了，对收入的确认是很科学的了，过去对收入的确信不清晰，好像只要我参与了，我做的就是买和卖，会计确认收入很混乱！

二、收入确认的时间

1.时段确认收入：关键看转让商品或提供服务的模式

① 地某一时段内履行履约义务；

②控制权在一个时段内持续转移；

③客户能控制履约过程中在建的商品；

④在履约过程中有权就累计履约部分收取款项

2.时点确认收入：①在某一时点履行履约义务 ；

②控制权在一个时点转称

三、时入成本费用前支出归集的科目大变

（一）合同取得成本

1、发生合同取得成本时：只要合同签成功必然发生的支出，比如回扣和提成工资等

借：取得合同成本 （销售佣金、提成工资）

贷：银行存款或其他应付款

2、取得成本需要摊销，摊销时：

借：销售费用

贷：合同取得成本

3、合同取得成本未摊完的余额填在资产负债表的哪一项？

初始确认时看摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，分别在“其他流动资产”或“其他非流动资产” 项目中填列

（二）合同履约成本

1、发生时：建安行业用得最多，合同取得成本替换了工程施工科目

借：合同履约成本--工程施工、服务成本

贷：银行存款或应付职工薪酬或原材料

2、合同履约成本需要摊销，摊销时：

借：主营业务成本或其他业务成本

贷：合同履约成本--工程施工、服务成本

3、未摊销完的余额填在资产负债表的哪一项呢？

初始确认时，看摊销期限是否超过一年或一个正常营业周期，在““存货”或“其他非流动资产”项目中填列

（三）应收退货成本

应收退货成本是核算销售商品时，预期将退回商品的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额。

1、附有退货条件销售商品时：举例：卖毛衣113元，已经把毛衣给客户了，如果约定在半年内起球球就退货并退60%的款，另40%是可以确认收入的 假设该件毛衣的成本80元

借：银行存款 应收账款 合同资产 应收票据 113元 （合同总金额）

贷：主营业务收入 其他业务收入 40元

应交税费-增值税5.2元

贷：预计负债-预计退货款 67.8元 （60+7.8=67.8元）

2、结转成本时：

借：主营业务成本或其他业务成本 80*40%=32元

借：应收退费成本 80*60%=48元 【按照预期将退回商品转让时的账面价值80元，扣除收回该商品预计发生的成本80*40%=32元（包括退回商品的价值减损）后的余额】

贷：库存商品 80元

3、应收退货成本科目属属于资产类科目，填在资产负债表的哪一项呢？在资产负债表中按其流动性填入““其他流动资产”或“其他非流动资产”项目

四、赊销业务挂账科目发生巨大变化

过去凡是客户欠钱都挂在应收账款-客户，新的收入准则对客户欠的销售款挂账变了

1.一锤锤买卖，也就是不带任何附加条件的买卖，客户欠账还是挂在应收账款科目

2.附有条件的买卖，也就是“已转让商品且有权收取对价的权利，但该权利取决于时间流逝之外的其他因素”的欠款挂账挂在合同资产科目

3.合同资产根据其流动性分别填在资产负债表的“合同资产”和“其他非流动资产”项中

五、两性科目“合同结算”

1、由于同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，就好比我们过去收客户的钱有时难以判断是预收呢还是应收一样，企业不好判断时，可以设置“合同结算”科目，它既不属于资产也不属于负债科目，而是一个两性科目，其下面还可以设置两个二级科目

“合同结算—价款结算”科目反映定期与客户进行结算的金额

“合同结算—收入结转”科目反映按履约进度结转的收入金额

2、举例：

装修工程100万元，进场时付20%（20万元），如果出现质量问题扣工程款作为质量违约赔款

① 收钱时：

借：钱20

贷：合同结算-价款结算20

② 隐蔽工程完工验收时硬是发生质量问题赔款5万元：

借：合同结算-价款结算 5

贷：钱5

③ 往收入结转：

借：合同结算-价款结算15

贷：合同结算-收入结转15

④ 确认收入时:

借：合同结算-收入结转 15

贷：主营业收入15

3、合同结算科目的余额填在资产负债表的哪一项呢？

①“合同结算”科目的期末余额在借方的，根据其流动性在“合同资产”或“其他非流动资产”项目中填列

②合同结算科目的期末余额在贷方的， 根据其流动性在““合同负债”或““其他非流动负债”项目中填列

六、新的收入准则改变增值税和企业所得税确认收入的时间吗？

1、新的收入准则是国家财政部出台规范会计确认收入的时间

2、增值税仍然按增值税条例和财税【2016】36号文件确认产生纳税义务的时间（也就是增值税确认收入的时间）

3、企业所得税仍然按照国税函【2008】875号文件确所得税纳税义务产生的时间（也就是所得税确认收入的时间）

4、房地产企业仍然按照国税发【2009】31号规定确认所得税纳税义务产生的时间（也就是房地产企业所得税确认收入的时间）

5、国税税务局设有总会计师，税务局会很快将新的准则和税法进行对接

最后

企业财务人员永远都在学习的路上，企业财务人员永远都不会落后！