国税总发【2017】99号国挺建安业的好文件

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　　根据国家税务总局公告2017年第11号和税总发[2017]99号两个文件的规定，可以得出以下结论：

　　一、对于现有的具有总分公司体制和母子（孙）公司体制的建筑企业，基于建筑市场中标资质管理的要求以及为了考虑子公司（孙公司）或分公司有业绩，有活干，允许总（母）公司中标，分（子、孙）公司施工，可以根据国家税务总局公告2017年第11号第二条的规定，采用以下两步法进行操作。

　　第一步，在招投标环节，总公司或母公司与发包方或业主进行招投标。

　　第二步，在合同签订环节，如果中标后，则总公司或母公司与发包方或业主先签订总承包合同，然后，总公司、分公司与发包方或业主或母公司、子公司（孙公司）与发包方或业主签订三方协议，协议明确以下三点：

　　1.总公司授权分公司或者母公司授权子公司（孙公司）为发包方提供建筑服务。或者总公司与分公司，母公司与子公司（孙公司）签订授权协议，授权集团内分公司或子公司（孙公司）为发包方提供建筑服务。

　　2.分公司或子公司（孙公司）直接与发包方结算工程款。

　　3.分公司或子公司缴纳增值税并向发包方或业主开具增值税发票。

　　符合以上合同签订技巧，则与发包方签订建筑合同的总公司或母公司不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的分公司或子公司开具的增值税专用发票抵扣进项税额。

　　二、对于没有设置总分公司体制和母子（孙）公司体制的建筑企业，即只有一个具有建筑资质的建筑企业，在工程所在地中标的项目，根据税总发[2017]99号的规定，当地政府不能强制或变相要求外地建筑企业在本地设立分公司或子公司，将税源留在施工所在地。该中标的施工企业，采用“总公司+项目部”或“总公司+区域公司+项目部”的管理模式，只要在工程所在地国税局按照工程结算价预交2%（一般计税项目）或3%（简易计税项目）的增值税，和向工程所在地地税局按照工程结算价预交0.2%的企业所得税，剩下的增值税和企业所得税向建筑企业机构所在地缴纳。

　　三、明确对于增值税缴纳单位与建设工程合同承包方不一致工程项目的执法稽查

　　税总发[2017]99号文件要求，各级住房城乡建设部门和税务部门要进一步加强信息共享，充分利用税收征管数据，对于增值税缴纳单位与建设工程合同承包方不一致的工程项目，重点核查是否存在转包、违法分包、挂靠等行为，一经发现，严肃查处，切实维护建筑市场秩序。该文件明确要求重点核查转包、违法分包、挂靠等行为。但这并不意味着挂靠不能做，而是要将挂靠行为变成合法行为。因为文件规定“对于增值税缴纳单位与建设工程合同承包方不一致的工程项目，重点核查是否存在转包、违法分包、挂靠等行为。”基于此规定，可以得出以下三点结论：

　　1.对于母公司中标子公司施工或总公司中标分公司施工的现象，虽然存在“增值税缴纳单位与建设工程合同承包方不一致”的现象，但是根据国家税务总局公告2017年第11号文件第二条的规定，参照以上所讲的“两步法”操作，不属于违法转包问题，不属于核查范围。

　　2.对于挂靠现象，只要挂靠方以被挂靠方的名义承接业务，以被挂靠方的名义与发包方签订合同，并以被挂靠方进行会计核算并缴纳税，不会出现“增值税缴纳单位与建设工程合同承包方不一致”的现象，也不是核查的范围。

　　3.如果母公司中标，然后母公司与子（孙）公司签订分包合同，或总公司中标，然后总公司与分公司签订分包合同，而且分包额大于或等于母公司（总公司）与发包方签订总承包合同额的50%，则就是违法转包行为，是核查的范围。

　　四、加大对建筑材料销售企业拒绝开票、加价开票等违规行为的税收检查，在建材市场、大型工程项目部等地增设专用发票代开点，不断提高建筑企业购买建筑材料获得专用发票的比例，税总发[2017]99号强调：各地税务部门要强化对砂土石料等建筑材料销售企业的税收检查，及时处理建筑材料销售企业拒绝开票、加价开票等违规行为，发现建筑材料销售企业通过不开发票隐瞒收入偷税的，要依法依规严肃查处。同时，为了解决砂土石料销售企业、临时经营企业及建筑材料零售企业开票难问题，文件明确规定：“各地税务部门要积极创造条件在建材市场、大型工程项目部等地增设专用发票代开点，为砂土石料销售企业、临时经营企业及建筑材料零售企业代开专用发票提供便利。

　　五、再次明确：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，在建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的情况下，一律适用简易计税的政策。”